Расчет отпускных в бухгалтерском и налоговом учете

С уходом плановой экономики график отпусков перестал совпадать реальным временем отдыха работников. Это несоответствие породило новые сложности для бухгалтерского и налогового учета. ТК РФ в статье 136 требует единовременной выплаты отпускных независимо от того, на какие отчетные периоды приходится время отдыха сотрудника. Работа с налоговой выявляет коллизии при отражении движения денег с точки зрения налогового законодательства и требований бухгалтерского учета.

Бухгалтерский учет не требует разносить выплату отпускных за соответствующее количество дней в каждом отчетном периоде. Организация, ее бухгалтерия, самостоятельно принимает решение, на какой отчетный период переместить выплату отпускных. Как правило, бухгалтера руководствуются в этом вопросе письмом Минфина РФ от 24 декабря 2004 г. № 03-03-01-04/1/190:

• работодатель обязан оплачивать ежегодный отпуск согласно ТК;
• выплата отпускных уменьшает экономическую выгоду предприятия;
• выплата отпускных происходит в неустановленный срок и неизвестной сумме.

Отпускные являются оценочным обязательством и потому должны формироваться как резерв со списанием средств на выплату в соответствующем периоде. Но теперь это не формируемый резерв предстоящих выплат, а оценочный резерв, который формируется согласно ПБУ 8/2010.

Налоговый учет определяет, когда предприятие выплату отпускных относит к расходам на оплату труда, уменьшающих налогооблагаемую прибыль согласно п. 7 ст. 255 НК РФ. В соответствии с учетной политикой предприятия выплата отпускных отражается согласно ст. 272 и 273 НК РФ. Если используется кассовый метод, тогда ситуация упрощается и расходы признаются в период фактической выплаты, в день выдачи денег. Если же используется метод начисления, тогда ситуация усложняется, и следует рассматривать несколько вариантов признания расходов.